«Налоговая невиновность II»: смена парадигмы в отношениях между налоговыми органами и налогоплательщиком?

Национальный Конгресс только что принял Закон о налоговой невиновности II, который укрепляет и закрепляет права и гарантии, предусмотренные Законом о налоговой невиновности I, действующим с 2 января этого года. «В связи с этой ситуацией можно задаться вопросом, означают ли такие правовые нормы на самом деле смену парадигмы в отношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками. «В философии парадигма — это модель мышления, которая определяет, как та или иная эпоха или философское течение понимает реальность, знание, истину и человека. «С этой точки зрения парадигма определяет, что считается реальным или истинным, как можно познать реальность и какие методы исследования являются допустимыми. «Таким образом, реальность обладает объективным порядком, который может быть познан разумом, поскольку разум является основным источником знания, основанного на наблюдаемых фактах». Именно смена парадигмы происходит тогда, когда глубоко изменяются предпосылки, на основе которых интерпретируется реальность. «Это понятие парадигмы было разработано, в частности, в философии науки Томасом Куном в работе «Структура научных революций» (1962), причём этот термин используется в более широком смысле для обозначения системы мышления. «Здесь возникает налоговая или функционалистская парадигма, которая признает в качестве центрального факта структуру налогосбора, в том смысле, что 80 % ресурсов поступает только от 1000 налогоплательщиков. «Хотя сбор налогов должен служить цели финансирования государственных функций, это должно происходить в рамках конституционной и демократической парадигмы, которая сочетает защиту налоговых интересов с основными правами, разделением властей и надлежащим судебным контролем. «Эта парадигма, ориентированная на гарантии прав, связанная с трудом «Права и связи» Луиджи Феррайоли, итальянского юриста и философа права, указывает нам на то, что стремление к сбору налогов ограничивается принципами, препятствующими произволу со стороны государства». Смена парадигмы в отношениях между ARCA и налогоплательщиками прослеживается в резком различии между парадигмой сбора налогов и полномочиями налогового органа по проведению проверок. «Неверно утверждать, что полномочия ARCA по проведению проверок были ограничены; изменилось то, что акцент был сделан на гарантиях, присущих административному процессу, которые не превращают налогоплательщика автоматически в виновного. Налогоплательщик — это не просто объект взимания налогов, а субъект права. «Новая парадигма делает акцент на материальной истине или на установлении фактов, в рамках которой происходит реконструкция упущенных сведений на основе законных доказательств, а не на основе предположений или простых улик. «Эта истина гарантируется тем, что установление фактов обязательно должно осуществляться в рамках конституционных и процессуальных норм, в связи с чем не все средства являются допустимыми». «С процессуальной точки зрения настоящим прорывом является то, что бремя доказывания при оспаривании налоговых решений лежит исключительно на ARCA, что соответствует положениям Гражданского и коммерческого кодекса страны, согласно которым тот, кто ссылается на право, должен его доказать. «Преимущество освобождающего действия платежа и презумпция правильности, применимые к налогоплательщикам, выбравшим упрощённый режим налогообложения доходов, представляют собой законное признание прав налогоплательщиков, которое может быть опровергнуто только в случае оспаривания со стороны налоговых органов, связанного со значительными несоответствиями, а не в связи с любой простой корректировкой. «Таким образом, налогоплательщику предоставляется право на «налоговую преграду» в том смысле, что налоговый орган не сможет проводить проверку налоговых периодов, не подпадающих под срок исковой давности, при условии добросовестного поведения налогоплательщика». Таким образом, со временем будет достигнута большая формальность и, следовательно, увеличатся налоговые поступления. «В том же духе направлена возможность сокращения срока исковой давности по налогам с 5 до 3 лет для зарегистрированных налогоплательщиков, в соответствии с практикой наиболее развитых стран в этой области. «Однако должно быть ясно, что речь идет не о полном сокращении срока исковой давности, а о льготе, которую налогоплательщик получит при условии, что в отношении него не будет предъявлено возражений, предполагающих существенные расхождения». «Следует отметить, что законодатель предусмотрел, что оспаривание налоговым органом посредством решения, вынесенного по собственной инициативе, отменяется в случае подачи налогоплательщиком апелляции. «В таком случае данное решение, лишившее налогоплательщика льготы по уплате налога, приведет к возврату ситуации в исходное состояние, и, если налог был уплачен, налоговые органы должны будут вернуть его с процентами в течение 45 дней. «Один из аспектов, способствующих прозрачности и предусмотренных законодателем, касается особого положения государственных служащих, явно определённых как таковые, в связи с тем, что они занимают или занимали соответствующие должности в течение 5 лет, предшествующих дате выбора упрощённого режима. «Такие государственные служащие не исключаются из упрощенного режима налогообложения доходов; напротив, они могут выбрать присоединение к нему, но не будут пользоваться преимуществами этого режима, такими как презумпция правильности, отказ от применения презумпций и другими. Это означает, что присоединение к режиму будет осуществляться исключительно в целях подачи декларации и уплаты налога в рамках данной формы. «Еще один аспект касается преимущества для налогоплательщиков, участвующих в упрощенной системе, заключающегося в возможности урегулировать свои операции, связанные с недекларированными средствами, посредством использования законных средств, что позволит им урегулировать свое налоговое положение». «Для этого использование таких средств должно осуществляться на любом из двух концов операции, то есть в месте отправления или назначения, за исключением наличных платежей при оформлении нотариальных актов по сделкам с недвижимостью. Важно подчеркнуть, что срок действия данного механизма истекает 31 декабря 2027 года. «Хотя вышесказанное касается налоговых аспектов, следует помнить, что механизм предотвращения отмывания денег по-прежнему действует, и в связи с этим подтверждение присоединения к упрощённой системе налогообложения доходов будет рассматриваться обязательными субъектами как благоприятное обстоятельство, но не снимает ни одной из действующих обязательств в этом отношении». Таким образом, описанный механизм будет применяться к законным операциям. «В целом, это очень позитивная система, которая означает настоящий прорыв в сфере налогового администрирования». Хотя государственные финансы являются юридически значимым благом, их защита должна быть согласована с человеческим достоинством, свободой, правами и гарантиями налогоплательщиков, а также с соблюдением надлежащей правовой процедуры. В этом смысле данный закон означает подлинную смену налоговой парадигмы. «Остается дождаться подписания закона исполнительной властью, его публикации в Официальном вестнике и принятия подзаконных актов ARCA и UIF. Именно поэтому общий срок подачи налоговых деклараций по упрощенной системе налогообложения прибыли — который, с учетом продления, был назначен на вторник, 22-го числа этого месяца — необходимо срочно перенести на более поздний срок».