Изменение в налоговом законодательстве, обязывающее транснациональные компании в Уругвае пересмотреть свои финансовые отчеты

Уругвай сделал шаг, который еще несколько лет назад казался недостижимым для экономики, привыкшей использовать налоговые льготы в качестве инструмента привлечения инвестиций. С принятием закона о минимальном дополнительном внутреннем налоге (IMCD) страна присоединилась к инициативе, выдвинутой Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и «Группой двадцати» (G20), по установлению минимальной эффективной глобальной налоговой ставки в размере 15% для транснациональных корпораций. В ходе презентации, организованной KPMG Уругвай, специалисты Альдо Зигнаго и Луис Фабрегат разъяснили сферу применения нового законодательства, которое вступает в силу для финансовых годов, заканчивающихся 16 декабря 2025 года и позднее, и уже обязывает многие компании учитывать его последствия в финансовой отчетности. Как они пояснили, данная система является результатом процесса, начавшегося несколько лет назад в ОЭСР и получившего окончательный импульс после пандемии и в связи с необходимостью укрепления налоговых поступлений в развитых странах. Уругвай также стал одной из первых стран Латинской Америки, внедривших эту схему, наряду с Бразилией, следуя тенденции, которая уже набирает обороты в Европе, Азии и других развитых экономиках. Новый налог не распространяется на все компании, зарегистрированные в стране. Он предназначен исключительно для транснациональных групп, консолидированная выручка которых превышала 750 миллионов евро как минимум в двух из последних четырех финансовых годов. В эту категорию входят все предприятия группы, расположенные в Уругвае, независимо от их организационно-правовой формы. Сюда относятся акционерные общества (S.A.), общества с ограниченной ответственностью (S.R.L.) и постоянные представительства. Одним из ключевых аспектов данной системы является то, что минимальное налогообложение анализируется на уровне юрисдикции. Другими словами, учитывается не налоговая нагрузка каждой компании в отдельности, а совокупная эффективная налоговая нагрузка юридических лиц, принадлежащих одной и той же транснациональной группе в Уругвае. Эксперты привели пример: компания, освобожденная от уплаты налога, может сосуществовать с другой компанией, которая уплачивает налог по ставке выше минимальной, и при определении того, достигнут ли порог в 15 %, будет учитываться консолидированный результат местной деятельности группы. Архитектура так называемого «Пилира 2» ОЭСР предусматривает различные механизмы для обеспечения фактического взимания минимального налога. Основным из них является так называемый Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (Qdmtt, по английской аббревиатуре), который в Уругвае принимает форму IMCD. Этот механизм позволяет самой стране, в которой работает компания, взимать дополнительный налог, когда эффективная ставка оказывается ниже 15 %. Как пояснили Зигнаго и Фабрегат, если бы Уругвай не внедрил этот инструмент, разница «пришлось бы выплачивать за рубежом». То есть она может в конечном итоге подлежать налогообложению в других юрисдикциях, где расположены головные офисы или аффилированные компании группы. Введение этого налога также означает концептуальный сдвиг в подходе стран к конкуренции за инвестиции. Традиционно такие юрисдикции, как Уругвай, использовали налоговые льготы, льготные режимы и освобождения от налогов для привлечения капитала. Однако дух международного соглашения направлен на сокращение конкуренции, основанной исключительно на налоговых преимуществах. «Мы не хотим, чтобы конкуренция велась в налоговой сфере. Все мы стартуем с одинаковых позиций. Мы соревнуемся за стабильность и другие факторы, но не в налоговой сфере», — резюмировали специалисты. Одним из моментов, вызывающих наибольший интерес у инвесторов, является влияние на существующие льготные режимы. В презентации специалистов KPMG было напомнено, что Указ № 325 025 (об определении порядка применения налога IMCD) предусматривает исключения для определенных компаний, на которые распространяются положения о налоговой стабильности, включая пользователей свободных экономических зон, лесохозяйственные предприятия и определенные специальные соглашения, заключенные с государством Уругвая. В таких случаях компании могут быть полностью или частично освобождены от уплаты IMCD, если сумма налога, подлежащая уплате в Уругвае, окажется выше той, которая подлежала бы уплате за рубежом в отсутствие нового режима. Хотя концепция кажется простой — обеспечить минимальную ставку налогообложения в размере 15% — её практическая реализация оказывается несколько сложнее. Эксперты пояснили, что для расчёта необходимо определить эффективную ставку налогообложения по конкретным бухгалтерским основаниям, произвести множество корректировок и обобщить информацию из разных юрисдикций, валют и систем бухгалтерского учёта. Нормативный акт также предусматривает ряд правил для определения налогов, учитываемых при расчете, включая налог на доходы от хозяйственной деятельности (IRAE), налоги на дивиденды (IRPF или IRNR), налоги, уплаченные за рубежом с доходов, полученных уругвайской компанией, и налог на имущество (IP). По этой причине они подчеркнули, что транснациональные компании начали укреплять специализированные команды, разрабатывать технологические инструменты и собирать финансовую информацию для выполнения новых обязательств. Уругвайская система все еще ожидает официального признания со стороны ОЭСР в качестве «квалифицированного» внутреннего налога — такого признания необходимо для предотвращения дублирования с другими механизмами «Пилира 2». Тем не менее докладчики выразили уверенность в том, что местное законодательство соответствует международным рекомендациям, и отметили, что, по официальным прогнозам, такое признание будет получено в период с конца 2026 года по начало 2027 года.