Налоги: что государство теряет из-за освобождений, сниженных ставок, вычетов и других льгот

Когда человек или компания платят налог, на самом деле они могут платить за него больше. Это происходит с НДС, налогом на доходы от экономической деятельности (IRAE), подоходным налогом с физических лиц (IRPF), а также с другими налогами. Почему? Потому что большинство налогов включают в себя льготы, дифференцированное обращение, сниженные ставки или вычеты, либо потому что они были созданы таким образом, либо потому что были введены различные налоговые льготы. Это называется налоговыми расходами, и их сумма оценивается ежегодно. «Под налоговыми расходами понимается отсутствие поступлений в результате дифференцированного или исключительного налогового режима по сравнению с тем, который предусмотрен в нормальной структуре налога или базовой налоговой системе», — отмечается в отчете «Оценка налоговых расходов в Уругвае на 2021-2024 годы», подготовленном Главным налоговым управлением (DGI). «Хотя налоговые расходы определяются как потеря поступлений в результате дифференцированного налогового режима, они не обязательно равны доходу, который был бы получен в случае устранения исключения, которое приводит к ним. Возмещаемая сумма поступлений будет зависеть, среди прочего, от последствий изменения поведения экономических агентов, что явно сложно предсказать», — поясняется в отчете. «Это один из центральных аспектов отчета о налоговых расходах, поскольку реализация мер по налоговым расходам направлена на оказание помощи определенным группам населения или стимулирование развития экономической деятельности в тех местах или секторах, где без такой государственной политики, по всей вероятности, она не развивалась бы. Это включает в себя такие разнообразные секторы, как инвестиции, децентрализация и региональное развитие страны; здравоохранение и санитария; жилье и городское развитие; промышленность (МСП), агропромышленность и т. п.; энергетика и горнодобывающая промышленность, а также внешняя торговля, среди прочего, образование, культура и социальная политика», — добавляет он. В отчете указывается, что некоторые исключения из налогообложения, установленные в самом законе, могут быть частью нормальной структуры налога и, следовательно, не входят в налоговые расходы. Например, в случае налога на добавленную стоимость (НДС), хотя норма устанавливает, что экспорт товаров и определенных услуг не облагается налогом, допускается, что эти исключения являются частью нормальной структуры налога. Применение этого исключения позволяет избежать влияния налога на относительные цены товаров, которые являются предметом международного обмена. Он добавляет, что «для общих налогов на потребление, таких как НДС, ориентиром является обложение всех товаров и услуг единой ставкой. При анализе подоходного налога определение нормального налога является более сложной задачей, поскольку необходимо согласовать понятие налогооблагаемого дохода, вопрос о том, относится ли прогрессивность ставок к эталону, являются ли вычеты частью нормального налога и т. д.». Потери в доходах составили 3 355,8 млн долларов США в 2016 году, что эквивалентно 6,35 % валового внутреннего продукта (ВВП), согласно расчетам El País (данные в отчете приведены в текущих песо). В свою очередь, в 2017 году налоговые потери составили 3 885,01 млн долларов США, что эквивалентно 6,52 % ВВП. В 2018 году налоговые потери составили 3 933,32 млн долларов США (6,6% ВВП). В 2019 году налоговые потери составили 3 555,09 млн долларов США, что эквивалентно 6,1% ВВП. В 2020 году потери от сборов составили 3 129,49 млн долларов США, что эквивалентно 5,84% ВВП. В 2021 году налоговые потери составили 3 592 млн долларов США, что представляет 6% ВВП. В 2022 году налоговые расходы составили 4 588,3 млн долларов США, что соответствует 6,4% ВВП. В то же время в 2023 году налоговые потери достигли 5 290,5 млн долларов США, что соответствует 6,85% ВВП, что является максимальным показателем с момента проведения данного исследования. Наконец, в 2024 году налоговые потери достигли 5339,6 млн долларов США, а сумма всех оценок налоговых расходов составляет 6,6% ВВП, сообщило ГУД. «Эта зависимость усилилась в последние годы. Например, в 2019 году налоговые расходы составляли 5,5 % ВВП, хотя в частности в 2024 году имплицитный темп роста налоговых расходов был ниже, чем темп роста ВВП, в результате чего эта зависимость несколько ослабла», — поясняет он. «Хотя, когда мы думаем о налоговых расходах, мы обычно ассоциируем их с освобождением от уплаты налогов, на самом деле исключения, которые приводят к налоговым расходам, могут принимать различные формы. В этой работе было выделено шесть типов исключений: освобождение от уплаты налогов, сниженные ставки, режим, приравненный к экспортному, чрезвычайные вычеты, кредиты и упрощенные режимы», — добавляет он. Налоги, включенные в отчет: НДС, налог на доходы от экономической деятельности (IRAE), налог на доходы физических лиц (IRPF), налог на имущество (IP), специальный внутренний налог (Imesi), налог на доходы нерезидентов (IRNR), налог на передачу имущества (ITP), налог на социальное страхование (IASS) и налог на первичную продукцию. В отчете DGI отмечается, что «освобождения от уплаты налогов являются основным инструментом, применяемым для предоставления налоговых льгот или стимулов», поскольку «в 2024 году они составили 57,3 % от общих налоговых расходов, и освобождения от уплаты налогов имеются по всем рассматриваемым налогам». В свою очередь, они составили 3,8 % ВВП. Налоговые кредиты и сниженные налоговые ставки являются двумя вторыми по значимости формами, составляя в каждом случае 1% ВВП. «Что касается кредитов, то они в основном поступают из IRAE, в частности, в результате применения льгот, предусмотренных законом о поощрении инвестиций. Что касается сниженных ставок, то главным примером является минимальная ставка НДС (10%), применимая к товарам потребительской корзины, лекарствам и медицинским услугам, среди прочего», — поясняет он. В то же время, отчет показывает, что «инвестиции, децентрализация и развитие составляют 31,8% налоговых расходов, здесь сосредоточены меры по стимулированию инвестиций в IRAE и IP, а также доходы и имущество, освобожденные от налогов для компаний, использующих свободные экономические зоны, среди прочего». Они составляют 2,1% ВВП. «Далее по значимости следуют здравоохранение и питание, которые включают льготы по НДС на товары потребительской корзины, медицинские услуги и т. д.», — добавляет он. Фактически, эта статья составляет 1,1 % ВВП налоговых отказов. Между тем, энергетика и горнодобывающая промышленность, промышленность (малые и средние предприятия), агропромышленность и жилищное строительство и городское развитие составляют по 0,5% ВВП в каждом из трех случаев. Внешняя торговля и транспорт и связь составляют по 0,3% ВВП. В отчете DGI отмечается, что «в перечне налоговых расходов каждая мера классифицируется в зависимости от типа бенефициара: физические лица, предприятия или нерезиденты. В категории «Физические лица» мы находим льготы по IASS и IRPF для физических лиц, а также меры по НДС, направленные на снижение налога на конечные потребительские товары. В категории «Компании» находятся те налоговые расходы, бенефициарами которых являются компании, уплачивающие IRAE. В основном здесь мы находим исключения по IRAE и IP. Наконец, классифицируются льготы для нерезидентов, эта категория включает как физических лиц, так и юридических лиц, когда именно эти агенты получают льготу. Здесь мы находим определенные возмещения НДС, например, за внутреннее потребление нерезидентами-туристами. Налоговые расходы на предприятия составляют 3,4% ВВП, на физических лиц — 3% ВВП, а на нерезидентов — 0,2% ВВП. Помимо того, что НДС является основным налогом, собираемым ГИУ, он также является основным с точки зрения налоговых расходов или налоговых льгот. В 2024 году было отказано от сбора этого налога в размере 2 338,8 млн долларов США (2,9% ВВП). Этот отказ от налоговых поступлений объяснялся в основном стоимостью обложения определенных товаров и услуг по минимальной ставке 10% вместо базовой ставки 22%, продажами бензина (на который не распространяется НДС), арендой недвижимости и предоставлением образовательных услуг (как государственных, так и частных, которые освобождены от налога). Этот налог был вторым по величине налогового отказа в 2024 году с 1 185,4 млн долларов США или 1,5% ВВП. Свободные экономические зоны (все предприятия в этих анклавах не платят этот налог), стимулирование инвестиций (полное освобождение от налога, а затем частичное освобождение в течение нескольких лет) и освобождение малых предприятий от уплаты налога объясняют потерю доходов. Из-за различных вычетов по подоходному налогу с физических лиц в 2024 году налоговые расходы составили 354,7 млн долларов США (0,4% ВВП). Основной отказ связан с различными вычетами по этому налогу. В свою очередь, минимальный необлагаемый доход и освобождение от налогообложения доходов, генерируемых пенсионными накопительными фондами (деньги, накопленные работниками в AFAP), не считаются налоговыми расходами (поскольку считаются частью нормальной структуры налога). Этот налог занял третье место по сумме налоговых отказов. Налог уплачивается предприятиями (хотя очень небольшая часть его поступлений приходится на физических лиц), и в 2024 году налоговый отказ составил 1 136,2 млн долларов США (1,4% ВВП). Налог, уплачиваемый пенсионерами, привел к отказу от налоговых поступлений в размере 6,9 млн долларов США в 2024 году (менее 0,01% ВВП). В случае налога на доходы нерезидентов (IRNR) отказ от налоговых поступлений достиг 118,4 млн долларов США в 2024 году (0,1% ВВП). В случае специального внутреннего налога (Imesi) налоговые расходы в 2024 году составили 179,4 млн долларов США, что эквивалентно 0,2% ВВП. Исключения касаются товаров, которые в принципе подпадают под общую ставку или пользуются преференциальной системой ставок. Налог на передачу имущества (ITP) принес всего 10,3 млн долларов США в 2024 году, что составляет 0,01% ВВП. Налог на первичную продукцию принес 10,2 млн долларов США в 2024 году, что составляет 0,01% ВВП.