Минимальный глобальный налог: пока мир обсуждает, Уругвай продвигается вперед

Минимальный глобальный налог (IMG) стал одной из центральных тем международной налоговой повестки дня после того, как ОЭСР и G20 продвинули эту инициативу в 2018 году в рамках проекта BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) для борьбы с эрозией налоговых баз и налоговой конкуренцией между странами. Проект постепенно принимал форму, и в 2021 году было наконец одобрено соглашение между более чем 130 странами, включая Уругвай, которые представляют 90 % мирового ВВП. IMG входит в состав второго компонента инициативы BEPS, который устанавливает минимальный уровень глобального налогообложения в размере 15 % от прибыли многонациональных групп с годовым доходом более 750 млн евро, независимо от места их деятельности. В основном, второй компонент состоит из трех основных механизмов применения: - Правило включения доходов (IIR): позволяет материнской компании группы облагать налогом прибыль дочерних компаний в юрисдикциях, где эффективная ставка ниже 15%, на сумму разницы до достижения указанного процента. - Правило недостаточно облагаемых прибылей (UTPR): позволяет другим юрисдикциям взимать остаточные налоги, если не применяется IIR. - Минимальный квалифицированный внутренний налог (QDMTT): позволяет стране, в которой работают предприятия, напрямую взимать разницу до достижения 15%. Если оно применяется, оно исключает возможность налогообложения в головной компании. Следует отметить, что для вступления в силу механизмов второго уровня в определенной юрисдикции требуется одобрение парламента данной страны. На первом изображении показаны страны, в которых на сегодняшний день действует правило включения доходов. Как видно, IIR применяется почти во всех развитых странах. Например, в случае дочерних компаний многонациональных групп, головные офисы которых находятся в одной из стран Европы, если налоги на доходы, уплачиваемые уругвайскими дочерними компаниями, составляют менее 15 % от скорректированного бухгалтерского результата, головная компания должна уплатить разницу в налоговую службу европейской страны, в которой она зарегистрирована. Из этого следует, что в отсутствие QDMTT будет происходить перенос налоговых поступлений из уругвайской казны в европейскую. В этом контексте законопроект о бюджете, представленный правительством Уругвая, предлагает ввести минимальный дополнительный внутренний налог (IMCD), соответствующий стандартам ОЭСР и, в частности, QDMTT. Цель состоит именно в том, чтобы налоговые поступления оставались в Уругвае и не перехватывались другими странами, которые уже приняли IIR. На второй карте показаны страны, в которых применяются механизмы второго столпа, включая те, где QDMTT находится в процессе внедрения, как в случае с Уругваем. Фактически, Уругвай и Бразилия являются единственными странами Латинской Америки, которые на сегодняшний день соответствуют стандартам ОЭСР. Исходя из вышесказанного, введение IMCD является логичным с точки зрения статического анализа. Действительно, уругвайскому налоговому органу не имеет смысла отказываться от сбора 15 % прибыли дочерних компаний, если в любом случае группа в конечном итоге будет платить налог в налоговом органе другой страны. Также верно, что механизм IMCD будет распространяться даже на те многонациональные группы, в которых головная компания не применяет IIR. По заявлениям заместителя министра экономики, предполагаемый объем сборов IMCD составит около 350 млн долларов США (около 0,4% ВВП), что является значительным ресурсом в нынешних условиях высокого бюджетного дефицита, который уругвайское правительство может оправдать, ссылаясь на прагматизм в соответствии с общеизвестным правилом IMG. Однако с точки зрения динамического анализа существует скрытая стоимость, связанная с потерей налоговой конкурентоспособности Уругвая в привлечении производственных инвестиций. В этом смысле важно отметить, что IMCD включает в себя те предприятия, принадлежащие к многонациональной группе, которые являются пользователями свободной зоны или имеют другие налоговые льготы, предоставляемые уругвайским законодательством, как в случае проектов, продвигаемых в рамках Закона об инвестициях. В последнем случае налоговые льготы все равно могут быть использованы, если срок освобождения от уплаты налогов достаточно длительный, чтобы позволить использовать предоставленную сумму, при условии, что ежегодно в Уругвае достигается эффективная налоговая ставка в размере 15%. Однако налоговая льгота для дочерних компаний, пользующихся свободной зоной, будет отменена, если многонациональная группа будет иметь годовой оборот более 750 миллионов евро, и вместе с ней исчезнет и основная привлекательность свободной зоны для привлечения иностранных инвестиций. Важно отметить, что во многих случаях эти последствия произойдут даже если Уругвай не внедрит IMCD, поскольку налогообложение может произойти за рубежом. Читателю может показаться странным, что США не указаны на карте как юрисдикция, подпадающая под действие второго принципа. На самом деле, администрация Байдена сыграла ключевую роль в продвижении глобального соглашения. Однако возвращение Трампа перевернуло ситуацию. Одной из первых мер было издание меморандума, в котором он выразил несогласие с инициативой и предложил возможность применения налоговых репрессалий для защиты своих компаний. Совсем недавно США предложили систему «side-by-side», которая позволила бы американским транснациональным корпорациям быть освобожденными от IMG, аргументируя это тем, что их собственная система (GILTI) уже соответствует этой цели. Марсело Сибилле, старший менеджер отдела экономического и финансового консультирования KPMG в Уругвае.