Глобальный минимальный налог в Уругвае: новый указ отменяет критерий освобождения от уплаты

31 августа исполнительная власть утвердила новый указ о минимальном дополнительном внутреннем налоге (IMCD), введенном Уругваем в соответствии с положениями Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), который касается предприятий, на которые уже распространялись положения о налоговой стабильности на момент введения данного налога. Данный режим распространяется на пользователей свободных экономических зон, имеющих договоры, подписанные и утвержденные до вступления IMCD в силу; налогоплательщиков, занимающихся лесохозяйственной деятельностью, владеющих лесными участками, предусмотренными Законом о лесном хозяйстве и заложенными до указанной даты; а также транснациональные группы, заключившие специальные соглашения с правительством Уругвая до вступления налога в силу. Новый указ разъясняет, что отнесение к одной из этих трех категорий дает право на подачу заявления о компенсации, но не гарантирует возмещения, поскольку необходимо доказать, что налог IMCD привёл к чистому экономическому ущербу. Это будет анализироваться Генеральным налоговым управлением (DGI) в рамках административного дела, которое должна будет подать соответствующая транснациональная компания. Указ № 325 025, который теперь отменен, допускал полное или частичное освобождение от IMCD, и принцип налоговой стабильности действовал непосредственно в отношении этого налога: освобожденная часть не уплачивалась или, если она уже была уплачена, подлежала возмещению. Теперь, с вступлением в силу нового указа, новый режим изменяет подход к решению этого вопроса. Организации, на которые распространяется данное положение, должны выполнить формальные обязательства и в полном объеме рассчитать IMCD в Уругвае. Параллельно с этим они могут подать заявление в DGI для получения компенсации за фактическое увеличение налоговой нагрузки на группу. Если Главное налоговое управление (DGI) примет решение и сообщит о нём до истечения срока, признанная сумма может быть непосредственно зачтена в счёт уплаты IMCD. Если решение будет принято после даты уплаты, налог должен быть уплачен в установленный срок, и, при наличии оснований, будет произведён соответствующий возврат. Газета «Эль Паис» связалась с Министерством экономики и финансов (MEF), где сообщили, что указ, помимо соответствия соответствующим требованиям, обеспечивает компаниям «уверенность и ясность», поскольку в нем излагаются основания для принятия решения, чего не было в предыдущем указе. Химена Себальос, партнер по налоговым вопросам в CPA Ferrere, в беседе с газетой «Эль Паис» заявила, что «существенное изменение заключается не столько в конечном экономическом результате, сколько в использованном правовом подходе». «Раньше налоговая стабильность обеспечивала снижение налога посредством освобождения от уплаты, а теперь налог начисляется в полном объеме, а защита осуществляется посредством отдельной компенсации, которая уменьшает сумму к уплате в срок или приводит к последующему возмещению», — уточнила она. Специалист из CPA обратилась к более раннему периоду, чтобы объяснить, что, когда в декабре 2025 года в рамках Закона о бюджете и даже раньше встал вопрос о Глобальном минимальном налоге (ГМН), возник вопрос о том, что произойдет с теми транснациональными корпорациями, которые до этого момента подпадали под действие положения о налоговой стабильности (предприятия в свободных экономических зонах, лесопромышленные компании и другие, имевшие соглашения с правительством). Сомнения возникали из-за того, что налоговые льготы, которыми они пользовались, с одной стороны, теперь могли подвергнуться изменению правил игры в связи с введением Глобального минимального налога. «В этих условиях 29 декабря 2025 года был издан Указ № 325, который устанавливал исключение для транснациональных корпораций, защищённых положением о налоговой стабильности, с тем чтобы они полностью или частично освобождались от уплаты налога, если они докажут, что сумма, которую уругвайское государство собирается взыскать с них в виде ГМН, превышает сумму, которую они заплатили бы за рубежом при применении правил GloBE (Глобальные правила по борьбе с размыванием налоговой базы)», — отметил Себальос, говоря о международных правилах, на основе которых определяется расчет налога. То есть, если бы сложилась такая ситуация, транснациональная компания могла бы быть освобождена от уплаты налога в Уругвае. «Теперь новый указ отменяет постановление № 325 с его критерием «освобождения», лишает его силы и вводит новое налоговое положение, основанное на ином правовом подходе, а именно: все компании (включая те, на которые распространяется положение о налоговой стабильности) должны рассчитывать IMCD и одновременно подавать документы в Главное налоговое управление (DGI), чтобы этот орган определил ситуацию, в зависимости от того, сможет ли транснациональная компания доказать, что за рубежом она заплатила бы меньше», — продолжил он. Если DGI задержит ответ, компания должна будет уплатить IMCD и получит возмещение в случае, если ведомство примет решение в её пользу. Основное отличие от декрета № 325 025 заключается в том, что в новый декрет не вводится понятие «освобождения», необходимое для того, чтобы IMCD считался «квалифицированным» по стандартам ОЭСР, исходя из того, что если начнут действовать исключения при введении, международная организация может указать, что речь не идет о «квалифицированном налоге», то есть соответствующем её принципам. «Это означает, что в соответствии с новым указом IMCD применяется ко всем случаям без исключений, а также сосуществует с правилами защиты или стабильности местного налогообложения», — пояснил Себальос, добавив, что необходимо отслеживать вступление в силу новой меры и ход её реализации. Административное досье, которое необходимо подать в ГНаП, должно соответствовать строгим требованиям и содержать исчерпывающую информацию о транснациональной компании, включая: полную организационную структуру, данные о доходности, отчет по каждой стране, в которой компания ведет деятельность, перечень уругвайских юридических лиц, пользующихся льготами, и иностранных юридических лиц, налоги которых могут быть уменьшены или зачтены в рамках IMCD, подтверждение условия стабильности и расчет налога в Уругвае. Кроме того, заявленная сумма должна быть подтверждена аудиторским заключением, имеющим признанный международный авторитет, а документация должна быть переведена, легализована и заверена апостилем. Также требуется, чтобы компания или группа компаний дала разрешение на снятие налоговой тайны, чтобы DGI могла передавать соответствующую информацию в рамках инициативы ОЭСР по борьбе с размыванием налоговой базы и перемещением прибыли (BEPS). Отвечая на вопрос по этому поводу, Зебальос признала, что пакет документов, требуемый DGI, является обременительным, но «не затруднительным» для транснациональных корпораций, поскольку они располагают этой информацией из других отчетов. Что касается налоговой тайны, она отметила, что это «не вызывает беспокойства» у компаний, которые уже привыкли к обмену информацией за рубежом. «Их больше беспокоит сумма», — добавила она. Следует напомнить, что глобальный минимальный налог в Уругвае был введён посредством создания дополнительного внутреннего минимального налога (IMCD) в соответствии со стандартами «2-го компонента» ОЭСР, предусматривающими установление минимальной эффективной ставки налогообложения в размере 15 % для компаний, входящих в состав транснациональных групп с доходом, равным или превышающим 750 миллионов евро, по крайней мере в двух из четырёх предыдущих финансовых годов. Министр экономики Габриэль Оддоне неоднократно пояснял, что если одна страна (в данном случае Уругвай) не взимает минимальную ставку в 15 % с крупных транснациональных корпораций, то другая юрисдикция, связанная с данной группой компаний, имеет право взимать её. Указ устанавливает, что расчет компенсации производится следующим образом: уплаченный в Уругвае IMCD за вычетом снижения иностранных налогов, вызванного этой уплатой. То есть, если рассчитанный IMCD составляет 100 и снижает иностранный налог группы на 70, компенсация составит 30. Если Главное налоговое управление (DGI) признает это до истечения срока, эти 30 зачисляются в счет уплаты, и выплата составит 70. Если решение будет принято позже, компания уплатит 100 и получит возмещение в размере 30. Если снижение иностранного налога составит 100, компенсация не будет выплачиваться.