Минимальный дополнительный внутренний налог: что изменится для крупных транснациональных групп в Уругвае

Автор: Фернандо Реджио, партнер подразделения TAX компании EY в Уругвае. Недавно Уругвай ввел в свою налоговую систему минимальный дополнительный внутренний налог (IMCD) — новый налог, предназначенный для крупных транснациональных групп и соответствующий международным правилам минимального налогообложения, известным как «Пилиар 2». Его регулирование, осуществляемое в соответствии с Декретом № 254 026, дополняет нормативную базу, сочетающую налоговые и бухгалтерские концепции, и ставит перед подпадающими под его действие компаниями новые задачи. IMCD не является общим налогом, применимым ко всем предприятиям. Он предназначен для организаций, расположенных в Уругвае и входящих в состав транснациональной группы, годовая консолидированная выручка которой достигала 750 млн евро или более по крайней мере в двух из четырех непосредственно предшествующих финансовых годов. Нормативный акт также предусматривает исключения для определенных организаций, в том числе государственных учреждений, международных организаций, некоммерческих организаций, пенсионных фондов и, при определенных условиях, некоторых инвестиционных фондов и инструментов. Первый важный момент: превышение порога в 750 млн евро определяет включение группы в сферу действия данного режима, но не обязательно означает, что в Уругвае придется уплачивать IMCD. Налоговая обязанность будет зависеть от конкретной ситуации группы и уровня её эффективного налогообложения в стране. Цель: минимальная эффективная ставка налогообложения в размере 15 %. Основная логика данного налога можно относительно просто объяснить следующим образом: определяется допустимый чистый доход предприятий группы, расположенных в Уругвае, и учитываются так называемые скорректированные покрываемые налоги. Соотношение между этими двумя показателями позволяет определить эффективную ставку налогообложения в Уругвае. Если эта ставка оказывается ниже 15 %, начисляется дополнительный налог, размер которого, в общих чертах, равен разнице до этого минимума. Эта ставка впоследствии применяется к так называемой «превышающей части прибыли», с учетом дополнительных корректировок, которые могут потребоваться. Однако расчёт не сводится просто к применению ставки 15 % к бухгалтерской прибыли. Режим предусматривает специальные корректировки как для определения допустимой прибыли или убытка, так и для налогов, которые должны быть учтены. Одним из важных элементов является так называемое исключение доходов по принципу «сущности». Оно позволяет уменьшить результат, на основе которого рассчитывается дополнительный налог, с учётом определённых затрат на заработную плату и материальных активов, связанных с деятельностью, осуществляемой в Уругвае. На 2025 год исключение предусматривает 9,6 % от определённых допустимых затрат на заработную плату и 7,6 % от бухгалтерской стоимости определённых допустимых материальных активов. Эти процентные доли постепенно снижаются в последующие финансовые годы. Второй важный момент: правила учитывают не только размер доходов группы и сумму уплачиваемого налога. Наличие физических лиц и материальных активов в Уругвае может напрямую влиять на определение минимального налога. «De minimis» и «безопасные гавани»: когда налог может равняться нулю. Режим также предусматривает механизмы, направленные на упрощение соблюдения требований и избежание полных расчетов в определенных ситуациях. Исключение «de minimis» позволяет, по выбору налогоплательщика и при соблюдении предусмотренных условий, считать IMCD равным нулю, если средний объем допустимой выручки в Уругвае составляет менее 10 млн евро, а средний объем допустимой прибыли или убытка приводит к убытку или составляет менее 1 млн евро. При расчете среднего значения, как правило, учитываются текущий финансовый год и два предыдущих. Кроме того, Декрет предусматривает временные и постоянные «безопасные гавани», которые позволяют установить IMCD равным нулю при соблюдении соответствующих требований. В качестве временной «безопасной гавани» предусмотрены, среди прочего, информация из отчета «страна по стране», упрощенные эффективные ставки и исключение по существу. Эти механизмы могут оказаться особенно актуальными для крупных международных групп, чья деятельность в Уругвае имеет относительно небольшой масштаб. Декрет № 254 026 устанавливает правила, необходимые для внедрения нового налога на практике. Например, в нём установлены критерии относительно применяемого стандарта бухгалтерского учёта, валюты, в которой производятся расчёты, и процедур пересчёта. Он также регулирует конкретные ситуации, связанные со списанием задолженности, дивидендами, капиталовложениями, курсовыми разницами, пенсиями и корректировками трансфертных цен. Как правило, бухгалтерский результат исходит из стандарта, используемого для составления консолидированной финансовой отчётности конечной материнской компании. Когда это не представляется разумно возможным, допускается использование другого приемлемого или разрешенного стандарта финансовой отчетности при условии соблюдения определенных требований и внесения соответствующих корректировок. Третий важный момент: IMCD — это не просто новый метод расчета налога. Его применение требует бухгалтерской и финансовой информации, которая зачастую выходит за рамки налоговой сферы, поэтому координация действий внутри групп приобретает особое значение. Наконец, IMCD следует рассматривать как часть международной системы. ОЭСР ведет Центральный реестр, в котором публикуются законодательные акты, получившие квалифицированный статус в целях глобальных правил минимального налогообложения. Поэтому для групп, подпадающих под действие этих правил, задача будет заключаться не только в том, чтобы определить, подлежит ли уплата налога в Уругвае. Кроме того, необходимо будет определить подпадающие под действие требования организации, собрать требуемую информацию, оценить имеющиеся варианты и «безопасные гавани», а также проанализировать взаимодействие уругвайского IMCD с правилами «2-го столпа», применимыми в других юрисдикциях группы.