Налоговый консультант: налоговые меры, которые будут введены после утверждения бюджета

Элиана Сартори, директор по налоговым, юридическим и бухгалтерским услугам PWC Уругвай С вечера воскресенья, 31 августа, когда в парламент был внесен новый законопроект о бюджете на пятилетний период 2025–2029 годов, мы наблюдали за развитием положений законопроекта, добавляя и убавляя термины, чтобы решить сложную задачу финансирования дефицита государственного бюджета, который, по мнению нынешнего правительства, оказался больше, чем ожидалось. Ниже мы приводим некоторые из наиболее важных мер, которые, будучи одобренными Палатой депутатов в октябре, сегодня находятся на рассмотрении сенаторов и, скорее всего, будут одобрены парламентом до конца 2025 года. Создается новый налог — минимальный дополнительный внутренний налог (IMCD) —, который будет распространяться на компании, расположенные в Уругвае, входящие в многонациональную группу (GMN) с консолидированным доходом не менее 750 миллионов евро по крайней мере в двух из последних четырех финансовых годов, когда их эффективная ставка налогообложения в нашей стране составляет менее 15%. Этот налог будет применяться как к компаниям, работающим в общем режиме, так и к тем, которые пользуются другими льготами по налогу на прибыль. Что касается режимов налоговой стабильности (к которым относятся пользователи свободной зоны), то, как стало известно, в соответствии с положениями законопроекта из сферы действия IMCD будут исключены те, у кого есть действующие контракты и кто не может вычесть этот уругвайский налог в любой юрисдикции, в которой они платят минимальный глобальный налог, установленный в соответствии с Типовыми правилами 2-го компонента ОЭСР. Также проект закона предусматривает, что исполнительная власть должна освободить от IMCD или исключить из него уругвайские предприятия, входящие в состав GMN, головная компания которого находится в юрисдикции, освобожденной или исключенной из правила включения доходов (IIR) и недостаточно облагаемых налогом прибылей (UTPR), в соответствии с тем, что будет согласовано в рамках BEPS (в которую входит Уругвай вместе с 140 другими членами). Для групп с головными компаниями в США будет важно отслеживать, останется ли эта страна в конечном итоге вне IIR и UTPR, следуя пути, намеченному в указе, изданном администрацией Трампа после его вступления в должность в январе 2025 года. Со своей стороны, исполнительная власть будет уполномочена предоставлять налоговые льготы (в соответствии с положением, обсуждавшимся до последнего момента в Палате депутатов) компаниям, которые осуществляют деятельность, способствующую экономическому развитию страны, на основе заранее определенных объективных критериев. Это может быть предоставлено всем компаниям, которые: i) осуществляют значительные инвестиции в соответствии с политикой национального развития, ii) создают прямые или косвенные рабочие места и iii) способствуют развитию новых технологий, среди прочих целей. Еще одно важное изменение для компаний, которые перечисляют дивиденды или прибыль за границу (включенные в IRAE в соответствии с юридической формой), заключается в том, что налогообложение таких доходов по IRNR будет зависеть от того, облагаются ли они налогом в стране получателя и предоставляется ли налоговый кредит за налог, удержанный в Уругвае. Таким образом, они могут подпадать под IRNR, даже если доход, из которого происходят такие дивиденды, не облагается IRAE. Если нерезидент не может воспользоваться кредитом из-за налоговых убытков, дивиденды будут освобождены от IRNR в Уругвае. Это также произойдет, если в юрисдикции бенефициара дивиденды или прибыль, полученные из Уругвая, не облагаются налогом или облагаются, но такой кредит не признается. До настоящего времени (с момента налоговой реформы 2007 года) IRNR применяется без учета налогообложения за рубежом и только до размера чистого дохода, облагаемого IRAE. Еще одним нововведением, введенным законопроектом, является налогообложение косвенных переводов активов, расположенных в Уругвае, при соблюдении определенных условий. До сих пор эта норма против злоупотреблений применялась только в том случае, если передаваемая организация была резидентом или была зарегистрирована, учреждена или располагалась в юрисдикции с низким или нулевым налогообложением (BONT), и при условии, что более 50% ее активов составляли имущество, расположенное в нашей стране. Проектируемое правило предлагает расширить это основание на нерезидентные организации в целом, которые в течение 365 дней до передачи долей (i) имели более 50% своих активов (прямо или косвенно) в виде имущества, расположенного в Уругвае, или (ii) когда стоимость указанного имущества, расположенного в стране, превышает примерно 5 миллионов долларов США, и более 50% активов состоит из имущества, расположенного в Республике. Косвенная передача не будет облагаться налогом, если она происходит внутри группы (при сохранении 95% доли участия) и если она не изменяется в течение 2 лет. Что касается положений, имеющих отношение к физическим лицам, то по-прежнему поощряется и устанавливается, что лица, приобретающие налоговое резидентство с 1 января 2026 года, могут делать это без уплаты подоходного налога с доходов от капитала (доходов и прироста капитала) из-за рубежа, при этом изменяются некоторые условия для получения права на эту систему налоговых льгот. Со своей стороны, расширяется пространственный аспект подоходного налога с физических лиц, который теперь будет взиматься также с доходов от недвижимого имущества за рубежом и прироста капитала, полученного от движимого имущества (с некоторыми исключениями). До сих пор гипотеза о расширении источника, предусмотренная в наших нормативных актах, включала только определенные доходы от движимого имущества, полученные от нерезидентных организаций. Другим важным положением для физических лиц является положение, касающееся отнесения доходов от движимого и недвижимого имущества, полученных от нерезидентных организаций и налогоплательщиков IRAE. До сих пор прозрачность обеспечивалась только в случае участия организации, расположенной в юрисдикции с низким или нулевым налогообложением (BONT). После утверждения предлагаемых положений, если физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Уругвая, является конечным бенефициаром и владеет более 5% долей в организации, получающей такой доход, этот доход будет учитываться при получении его юридическим лицом-посредником.