Правительство ввело налог на доходы физических лиц в отношении активов за рубежом в связи с изменениями, внесенными законом о бюджете: как это работает?

Исполнительная власть урегулировала порядок взимания налога на доходы физических лиц (IRPF) с доходов от капитала, поступающих из-за рубежа, в части прироста стоимости движимого имущества (капитальные доходы, например, от продажи акций) и доходов от недвижимости, в соответствии с изменениями, внесенными в закон о бюджете. Общая ставка IRPF, применяемая к этим доходам, составляет 12%. Какие вопросы разъясняет и регулирует указ? Согласно отчетам юридической фирмы Guyer y Regules и FBM Advisory, указ разъясняет, что прирост стоимости имущества не считается облагаемым IRPF в случае передачи в связи со смертью или обусловленной смертью владельца, а также при передаче иностранных активов прозрачными юридическими лицами их конечным владельцам, при условии что последние сохраняют за собой не менее 95% доли владения. Кроме того, ранее уже было установлено, что рост стоимости имущества не считается при ликвидации совместного имущества супругов или его разделе. С другой стороны, указ вводит «важные уточнения в отношении определения налогооблагаемой базы определенных доходов и прироста стоимости имущества за рубежом», — отмечается в отчете Guyer y Regules. В связи с этим в нормативных актах предусмотрено, что «в случае выкупа паев инвестиционных фондов или других организаций коллективного инвестирования налогооблагаемый доход определяется как разница между суммой выкупа и стоимостью приобретения или вклада паев, при этом данный результат рассматривается как доход от ценных бумаг (а не как прирост капитала)». «Для этих целей доли оцениваются в валюте инвестиции с конвертацией в национальную валюту на дату выкупа», — указывается в отчете. Что касается долговых ценных бумаг, то в случае тех, которые не предусматривают явных процентов (например, «бескупонные» ценные бумаги), «облагаемый доход определяется как разница между номинальной стоимостью и стоимостью приобретения, при условии, что они удерживаются до срока погашения. В случае ценных бумаг с явными процентами доход приписывается лицу, являющемуся владельцем на момент их выплаты или предоставления. Кроме того, если эти ценные бумаги удерживаются до погашения и были приобретены по цене, отличной от номинальной, полученная разница считается доходом от капитала, который может быть положительным или отрицательным. В случае продажи недвижимости, расположенной за рубежом, доход определяется как разница между продажной ценой и налоговой стоимостью объекта недвижимости, с учетом стоимости, указанной в договоре купли-продажи, а также стоимости должным образом задокументированных улучшений, пересчитанной по курсу валюты на день, предшествующий сделке. Подтверждающая документация должна быть переведена (при необходимости), легализована и заверена апостилем. Тем не менее, «предусматривается возможность выбора фиктивного режима определения дохода, применимого ко всему недвижимому имуществу, проданному в течение финансового года, составляющего 15% от продажной цены; этот выбор будет осуществляться ежегодно. Это означает эффективную ставку подоходного налога физических лиц в размере 1,8% от продажной цены», — указывается в отчете. Что касается продажи других активов, расположенных за рубежом (кроме недвижимости, таких как акции, доли участия, ценные бумаги или другие финансовые активы), налогооблагаемый доход определяется, в общем случае, как разница между продажной ценой и налоговой стоимостью, с учетом стоимости инвестиции в исходной валюте и ее конвертации в национальную валюту по курсу на день, предшествующий сделке. В случае продажи идентичных активов, приобретенных по разным ценам, причем продается не вся их партия, налоговая стоимость определяется путем применения средневзвешенной стоимости различных покупок, поясняется в отчете. Кроме того, «в отношении тех активов, которые котируются на признанных авторитетных биржах или фигурируют в информационных системах Министерства экономики и финансов (MEF) или Центрального банка (BCU), установленных Главным налоговым управлением (DGI), и были приобретены до вступления режима в силу (1 января 2026 г.), указ устанавливает в качестве налоговой стоимости котировочную стоимость на 31 декабря 2025 г., уточняя, что в случае, если результат отчуждения будет отрицательным, убыток не может быть компенсирован за счет других доходов», — отмечается в отчете Guyer & Regules. «Предусматривается возможность применения фиктивного режима, действующего на годовой основе, заключающегося в том, что в качестве налогооблагаемого дохода учитывается 20% от продажной цены. Это означает эффективную ставку подоходного налога в размере 2,4% от продажной цены», — добавили в отчете. В свою очередь, указ устанавливает, что отрицательные результаты, полученные от прироста стоимости имущества за рубежом, могут быть компенсированы другими доходами от прироста стоимости имущества или доходами от доходов на движимый капитал, полученными за рубежом, и устанавливается, что отрицательные доходы на движимый капитал за рубежом будут компенсироваться другими доходами на движимый капитал за рубежом. С другой стороны, в нормативном указе говорится, что плательщики налога на доходы физических лиц «могут зачесть в качестве кредита аналогичный налог, фактически уплаченный за рубежом с доходов, подпадающих под действие данного режима, зачетя его в счет налога на доходы физических лиц, начисленного на такие доходы». «Зачисляемый кредит не может превышать ту часть налога, рассчитанного в Уругвае, которая соответствует данному доходу. Кроме того, допускается зачет налогов, уплаченных за рубежом через организации, которые отражают свои доходы в рамках режима налоговой прозрачности», — отмечается в отчете Guyer & Regules. Указ определяет ряд субъектов, ответственных за удержание налога с доходов из-за рубежа, подлежащих обложению подоходным налогом каждого налогоплательщика. Среди них ответственность за налоговые обязательства третьих лиц будут нести резидентные организации, которые, действуя от имени и по поручению налогоплательщика, профессионально и на постоянной основе осуществляют посреднические операции между продавцами и покупателями ценных бумаг в нерезидентных организациях и осуществляют хранение указанных активов. В этих случаях указ предусматривает применение ежемесячного удержания по ставке 8% (которое может носить окончательный характер), которое должно производиться и перечисляться в следующем месяце, рассчитываясь на основе доходов, накопленных с начала финансового года, с вычетом удержаний, произведенных в предыдущие месяцы. Также в качестве ответственных за налоговые обязательства третьих лиц будут выступать плательщики IRAE и нерезидентные организации, назначившие представителя, в отношении доходов, которые должны быть отнесены на счет плательщиков IRPF. В таких случаях удержание должно производиться ежемесячно и перечисляться в месяц, следующий за месяцем начисления соответствующих доходов, с применением общей ставки в размере 12 % и расчетом на основе доходов, накопленных с начала финансового года, за вычетом ранее удержанных сумм. На этот год был установлен переходный режим (поскольку налог вступил в силу в январе, но был урегулирован только недавно), который предполагает, что удержания с доходов из-за рубежа начинают перечисляться с июля. Кроме того, в указе указано, что именно налогоплательщик должен выбрать критерий определения дохода (фактический или фиктивный) и сообщить об этом соответствующему лицу, ответственному за удержание. Если клиент не сделает выбор, лицо, ответственное за удержание, должно применить критерий фактического определения. Также допускается, что ответственные лица могут зачесть в счет налога аналогичные налоги, фактически уплаченные за рубежом с доходов, подлежащих налогообложению, в пределах суммы соответствующего налога на доходы физических лиц. Что происходит с теми налогоплательщиками, которые получают налогооблагаемый доход из-за рубежа, но не подпадают под механизмы удержания? Декрет устанавливает режим авансовых платежей по подоходному налогу на физических лиц в виде полугодовых авансов на условиях, определяемых ГНаП, рассчитанных с применением ставки 12% к общей сумме доходов, накопленных за соответствующий период. Эти авансовые платежи будут рассчитываться с учетом доходов, накопленных с начала финансового года, за вычетом, при необходимости, ранее внесенных авансов. Указ также предусматривает, что налогоплательщики могут придать окончательный статус внесенным авансовым платежам, в результате чего они будут освобождены от обязанности подавать налоговую декларацию по подоходному налогу с физических лиц в отношении этих доходов. Указ регулирует упрощенную систему налогообложения, применимую к физическим лицам-резидентам (которые не пользовались налоговыми каникулами, которые действуют по иной схеме), предоставляя возможность выбрать уплату фиксированной годовой суммы вместо расчета налога по общей системе (доходы и прирост стоимости имущества за рубежом). Эта фиксированная сумма составляет 1 875 000 индексированных единиц (306 719 аргентинских песо по курсу на сегодня) на человека (без снижения для супругов) на срок до 20 лет. Главное налоговое управление (DGI) определит условия, на которых будет действовать этот режим.