Предстоящие изменения в налогообложении: новые постановления о налогах на транснациональные компании, выплате дивидендов за рубеж и привлечении талантов

Недавно были утверждены новые налоговые указы, которые устанавливают или изменяют порядок введения некоторых налогов, таких как минимальный дополнительный внутренний налог (IMCD), применяемый к крупным транснациональным компаниям, налог на доходы нерезидентов (IRNR) или программа привлечения квалифицированных специалистов. Налоговые эксперты рассказали об этих изменениях и их последствиях. Например, в случае с IMCD указ (принятый на основании Закона о бюджете № 20.446) уточняет порядок его расчета и вводит упрощения, которые позволяют избежать сложных вычислений и платежей. Международная координация будет иметь ключевое значение для компаний, на которые распространяется данное законодательство. Химена Себальос, партнер налогового департамента CPA Ferrere, напомнила, что этот закон и соответствующее постановление — как подчеркнул министр экономики и финансов Габриэль Оддоне — представляют собой «шаг, позволяющий Уругваю взимать дополнительный налог, который, согласно международным правилам, мог бы взиматься в других странах». Этот налог распространяется на компании, расположенные в Уругвае и входящие в состав транснациональных групп с консолидированной выручкой не менее 750 миллионов евро в двух из четырёх предыдущих финансовых годов. Идея заключается в доначислении налога в тех случаях, когда эффективная ставка налога группы в Уругвае составляет менее 15 %. «Хотя общая ставка IRAE составляет 25 %, это не позволяет автоматически исключать применение IMCD». Налоговые льготы и различия между бухгалтерскими и налоговыми результатами могут снизить эффективную ставку, рассчитанную для этого нового налога. Отсюда и его значимость для групп, использующих налоговые льготы, в том числе для участников свободных экономических зон, без ущерба для анализа соответствующих гарантий налоговой стабильности», — отметил Себальос. Указ определяет правила расчета налога. В этой связи Зебальос подчеркнул важную для местного контекста деталь, заключающуюся в том, что при оценке налоговой нагрузки могут учитываться налоги на доход и на имущество. Таким образом, налог на имущество также может способствовать достижению минимального порога и снижению суммы доплаты. «Одним из нововведений являются так называемые «безопасные гавани». Переходный режим позволяет считать IMCD равным нулю, не проводя полного обычного расчета, если соблюдены его требования и выполнено одно из трех альтернативных условий: сниженные доходы и результаты деятельности, достаточная упрощенная эффективная ставка или прибыль, не превышающая контрольный показатель, связанный с занятостью и активами группы», — отметила бухгалтер. Для финансовых годов, начинающихся в 2026 и 2027 годах, критерий упрощённой эффективной ставки требует не менее 17 %, при этом используется информация из отчёта «страна по стране» и из допустимых бухгалтерских источников. «Упрощение может значительно облегчить работу, но требует подтверждения соответствующих условий и предоставления отчетности о его применении; недостаточно просто заявить, что компания уже платит достаточно налогов», — предупредил он. Что касается соблюдения налогового законодательства, то одна местная организация-декларант будет централизованно осуществлять подачу деклараций и уплату налогов от имени всех компаний группы в Уругвае. Предусматривается максимальный срок в 15 месяцев с момента закрытия финансового года, который Генеральное налоговое управление (DGI) может продлить до 18 месяцев для первого переходного финансового года. Также допускается согласование с информацией, представленной за рубежом, при определенных условиях. DGI должна будет уточнить порядок оперативного внедрения. По словам Зебальоса, остаётся один важный момент, за которым следует внимательно следить, — это международное признание уругвайского режима в качестве квалифицированного минимального внутреннего налога. «Эта квалификация важна для координации взимания налогов с другими странами и предотвращения дублирования», — заявил он. «Для компаний ближайшей задачей будет оценка воздействия на их материнские компании и анализ доступных упрощений с самого начала», — отметил он. Еще одним из недавних указов является указ, изменяющий налог на доходы нерезидентов (IRNR), применимый к выплатам дивидендов и прибыли, которые уругвайские компании производят в пользу иностранных акционеров (указ № 255 026). Себальос заявил , что «недавно принятый указ регулирует ещё одно из налоговых изменений, предусмотренных в Законе о бюджете, и заключается в том, что Уругвай начнёт облагать налогом выплаты дивидендов, которые уругвайские компании (доходы которых не облагаются налогом на доходы от экономической деятельности — IRAE) выплачивают своим иностранным акционерам, однако при условии одновременного соблюдения двух условий». Этими двумя условиями являются: чтобы дивиденды облагались налогом в стране проживания акционера и чтобы данная страна предоставляла ему зачет уплаченного в Уругвае налога, который может быть фактически использован. Себальос пояснил, что до принятия Закона о бюджете выплаты иностранным акционерам облагались налогом IRNR только в том случае, если они относились к доходам, которые ранее были обложены налогом IRAE у компании, распределяющей дивиденды. «После изменения законодательства такие выплаты по-прежнему будут облагаться налогом, но кроме того, будут облагаться и выплаты, относящиеся к доходам, не облагаемым налогом IRAE, при условии соблюдения упомянутых двух вышеуказанных условий», — добавил он. То есть, чтобы другая страна облагала дивиденды налогом и предоставляла налоговый зачет за налог, удержанный в Уругвае, и чтобы этот зачет мог быть фактически использован акционером. Бухгалтер подчеркнула, что цель изменения законодательства заключается в том, чтобы в Уругвае взимать налог, который в настоящее время акционер уплачивает в стране своего проживания, но без увеличения его общей налоговой нагрузки. «Что действительно добавляется, так это сложность при определении местного налога, поскольку теперь он зависит не только от положения компании, выплачивающей дивиденды, но и от того, как другая страна рассматривает данный доход, а также от конкретной ситуации акционера», — отметила она. Еще одним нормативным актом, утвержденным несколько дней назад, 26 октября, стала Программа привлечения квалифицированных специалистов, цель которой — побудить квалифицированных специалистов, как уругвайцев, так и иностранцев, переехать в Уругвай для работы по найму в научно-технологических компаниях, связанных с инновациями или технологическим развитием, либо в компаниях, предоставляющих глобальные услуги. «Для работника режим, установленный в указе, является факультативным: он может выбрать уплату налога на доходы нерезидентов (IRNR) вместо налога на доходы физических лиц (IRPF) с полученных трудовых доходов. Кроме того, работник, воспользовавшийся этой возможностью и выбравший IRNR, может отказаться от участия в системе социального страхования Уругвая, и в этом случае у него не будет обязательства вносить соответствующие взносы». «Для компании этот указ предусматривает конкретные обязательства по приему деклараций, направлению информации в Банк социального обеспечения (BPS), проверке соответствия требованиям и хранению документации», — подчеркнула компания Guyer & Regules в интервью . Чтобы воспользоваться новым режимом, работник должен установить трудовые отношения с компанией, отвечающей следующим двум требованиям: компания должна заниматься «научно-технической» деятельностью, связанной с «инновациями или технологическим развитием», либо оказывать «глобальные услуги»; а также вести регулярную и постоянную деятельность в Уругвае. Что касается первого требования, то указ устанавливает, что к компаниям данного типа будут относиться те, основная деятельность которых зарегистрирована в DGI под одним из 37 кодов, прямо указанных в Указе о Единой международной промышленной классификации, редакция 4. В качестве примера можно привести предприятия по производству фармацевтической и электронной продукции, оптических и медицинских приборов, оптовую торговлю компьютерами и электронным телекоммуникационным оборудованием, телекоммуникационные компании, компании, занимающиеся программированием, обработкой данных и хостингом, инжинирингом, определенными финансовыми услугами, научными исследованиями, средним образованием и т. д. Что касается второго требования, под «регулярной и постоянной деятельностью» понимается деятельность, осуществляемая организациями, зарегистрированными в Банке социального обеспечения (BPS) и в DGI. Три условия, которые работник должен одновременно выполнить для получения права на участие в данной системе, следующие: отсутствие статуса налогового резидента в Уругвае в течение последних пяти финансовых лет, предшествовавших его переезду в страну; фактическое физическое пребывание в Уругвае не менее двух третей календарного года; получение всего дохода от трудовой деятельности в Уругвае, причем этот доход должен быть получен исключительно в рамках трудовых отношений. Компания Guyer & Regules подчеркнула, что работник, отвечающий этим требованиям, может воспользоваться двумя вариантами (второй из которых зависит от первого): уплачивать налог IRNR вместо IRPF (налог IRNR взимается с ежемесячного налогооблагаемого дохода по фиксированной ставке 12 % вместо прогрессивных ставок IRPF, достигающих 36 %); либо не вносить взносы в систему социального страхования. «Лицо, выбравшее IRNR, может, кроме того, отказаться от участия в системе социального страхования Уругвая. В этом случае не следует производить соответствующие личные взносы за работу сотрудника, выбравшего этот вариант», — добавили эксперты фирмы. Эти варианты выбираются однократно и действуют в течение календарного года, в котором они были выбраны, а также в течение следующих четырех лет. Указ устанавливает следующие обязанности работодателя: принять от работника письменное заявление под присягой в начале трудовых отношений (в котором работник указывает выбранные им варианты, а компания обязана сообщить о них в BPS); контролировать и подтверждать соблюдение требований перед BPS и DGI; ежегодно проверять физическое присутствие работника (необходимым условием является то, что в конце каждого финансового года работник предоставлял справку о миграционных перемещениях из Национального управления по миграции); подтверждать, что доходы работника получены в рамках трудовых отношений с предприятием, подпадающим под данный режим; удерживать налог IRNR по ставке 12 % от номинальной стоимости ежемесячного вознаграждения и перечислять его в DGI в следующем месяце; а также хранить всю документацию в течение срока исковой давности по налогам. Особыми ситуациями считаются работники, нанятые в 2025 году; то есть те, кто вступил в трудовые отношения в период с 1 марта по 31 декабря 2025 года, могут воспользоваться этим режимом с момента вступления в силу Закона о бюджете. Особой ситуацией также считается случай, когда работник увольняется. В этом случае он сохраняет право на льготу на оставшийся срок, при условии что продолжает работать исключительно в качестве наемного работника, что между увольнением и новым трудоустройством проходит не более одного года и что соблюдаются остальные требования. «Поэтому компания может принять на работу человека, который уже участвует в данной программе», — продолжают Гайер и Регулес. Кроме того, работник может выйти из программы, подав письменное заявление работодателю, который обязан уведомить об этом BPS; такое заявление о выходе из программы является безотзывным.