Налоговые изменения, вступающие в силу с 1 января 2024 года

С наступлением 2024 года вступят в силу и новые налоговые правила. Среди основных изменений - те, что установлены в Соглашении о подотчетности, и другие, имеющие международный характер, в частности Глобальный минимальный налог, который создаст проблемы для Уругвая. Фирмы CPA Ferrere, KPMG и PwC были проконсультированы El País, чтобы узнать о новых налоговых правилах, которые вступят в силу с понедельника. 2024 год будет годом выборов, поэтому, по словам директора отдела налоговых, юридических и бухгалтерских консультаций PwC в Уругвае Элианы Сартори, "опыт показывает, что это не тот период, когда вводятся существенные реформы в налоговой системе". Итак, какие же изменения вступают в силу с завтрашнего дня? После утверждения в ноябре Закона об отчетности в области слияния и выделения компаний, ключевая стоимость не будет рассчитываться для целей налогообложения при слиянии или разделении компаний в результате корпоративной реструктуризации, при соблюдении определенных условий. Закон обусловливает этот налоговый режим сохранением процентного соотношения долевого участия в отношении конечных владельцев, а также сохранением их в течение четырех лет и передачей всей цепочки владельцев в Государственный внутренний контроль (AIN), пояснил директор налоговой службы. С другой стороны, при соблюдении определенных условий, аналогичных тем, которые упоминаются в модификации слияний и выделений, передача долей участия будет считаться осуществленной по их налоговой стоимости, что подразумевает, что передача не приводит к результатам, вычисляемым при ликвидации в рамках налога на прибыль от экономической деятельности (IRAE). Что касается налога на добавленную стоимость (НДС), то предусматривается, что эти передачи не будут учитываться при его ликвидации при соблюдении вышеуказанных условий. Кроме того, еще одним изменением является то, что результаты владения или передачи, выплаченные или предоставленные компаниями по управлению инвестиционными фондами, при условии, что они получены от инвестиций в государственные и частные ценные бумаги с публичным размещением, освобождаются от уплаты налога на прибыль от экономической деятельности (IRAE), налога на прибыль нерезидентов (IRNR) и налога на доходы физических лиц (IRPF). Для этого должны быть выполнены определенные условия, в частности, выпуск должен быть осуществлен по открытой подписке с должной рекламой, а инструменты должны быть включены в листинг фондовой биржи страны. Еще одно изменение заключается в том, что налог на социальное обеспечение (IASS) снижается с 10% до 8% в 2024 году и до 6% в 2025 году для диапазона доходов от 108 (песо 0010611 280 до настоящего времени) до 180 (более 1 млн песо) Базы пособий и взносов (BPC). Кроме того, в соответствии с Постановлением о счетах, возвращается НДС при покупке товаров, входящих в базовую корзину, в приграничных магазинах в радиусе 50 км от Аргентины и Бразилии, совершенной взрослыми, проживающими в департаментах, граничащих с этими странами, с использованием электронных средств оплаты. В Постановление также включены новые субъекты, связанные с льготами для IRAE в рамках специального режима пожертвований, а также льготы и вычитаемые расходы в отношении спонсоров (физических или юридических лиц, делающих пожертвования для финансирования продвигаемых спортивных проектов). Закон 2024 также привносит другие изменения на налоговом уровне, которые не вытекают из Rendición de Cuentas. По словам Бентанкура, Закон 20.124 объединил несколько изменений как в НДФЛ, так и в IASS. В области НДФЛ, среди наиболее важных, он отметил, что при ликвидации налога, в предыдущем режиме вычет составлял 13 BPC (примерно 73 580 песо на сегодняшний день), а теперь он составляет 20 BPC (113 200 песо на сегодняшний день). В то же время был изменен потолок, применимый к вычету сумм, уплаченных в течение года по ипотечным кредитам на покупку единственного и постоянного жилья налогоплательщика. С сегодняшнего дня потолок увеличивается с 794 000 индексированных единиц (UI) до одного миллиона UI (т.е. с примерно 4,7 млн песо до почти 5,9 млн песо). При ликвидации IRPF вычеты не являются полными, поскольку налогоплательщик может вычесть только процент от некоторых произведенных расходов, таких как, например, пенсионные взносы, взносы в Фонд солидарности и др. В этой связи он отметил, что до внесения изменений в нормативный акт те, кто имел годовой доход, равный или менее 180 БКК, без учета рождественского бонуса и праздничной зарплаты, могли вычесть до 10% от общей суммы этих статей. После внесения изменений в законодательство этот процент увеличился до 14%. Аналогичным образом был изменен процент от стоимости аренды, который налогоплательщики, арендующие недвижимость для постоянного проживания, могут вычесть из своего подоходного налога. Он пояснил, что при прежнем режиме этот показатель составлял 6%, а по новому закону он был увеличен до 8%. С другой стороны, в отношении IASS этим постановлением был изменен необлагаемый минимум налога, который составлял 96 BPC (543 360 песо на сегодняшний день), и стал составлять 108 BPC. Это, по словам Бентанкура, "означает освобождение нескольких налогоплательщиков от налога на пенсию и пенсии". Между тем, в марте 2023 года другими указами были внесены коррективы в ликвидацию IRAE. Среди основных моментов - изменения в системе IRAE ficto, которую могут применять те, кто не обязан вести достаточную бухгалтерскую отчетность. В прежнем режиме, пояснил специалист, этот налог рассчитывался путем применения единого процента к общему валовому доходу за год (который устанавливался в зависимости от объема дохода), а к результату этой операции применялась налоговая ставка -25%. В результате изменений единый процент был заменен на прогрессивную шкалу, где к каждой категории доходов по новым правилам применяется определенный процент, а к общей сумме применяется налоговая ставка. Цель этого изменения - снизить налоговое воздействие, сказал он. В то же время была уменьшена ежемесячная сумма, которая должна быть уплачена в качестве минимального авансового платежа IRAE. Аналогичные изменения были внесены в отношении сельскохозяйственного дохода и обязательного IRAE. По словам Бентанкура, налогоплательщики, занимающиеся сельским хозяйством, могут по своему выбору уплачивать IRAE или налог на утилизацию сельскохозяйственной продукции (Imeba), если только они не превышают определенную сумму дохода, в этом случае они должны уплачивать IRAE в качестве обязательного налога. После внесения изменений в законодательство сумма, с которой в обязательном порядке взимается IRAE, увеличилась с 2 млн до 2,5 млн у.е. (т.е. с 11,7 млн песо до 14,7 млн песо приблизительно, учитывая текущую стоимость у.е.). Еще одно изменение в уругвайской налоговой системе, о котором рассказал El País партнер CPA Ferrere Хавьер Метре, касается штрафов за непредставление аудиторского отчета в Dirección General Impositiva (DGI). В этой связи он отметил, что крупные налогоплательщики обязаны ежегодно предоставлять аудиторский отчет о своей финансовой отчетности. В соответствии с поправками к нормативному акту, за нарушение сроков представления аудиторского отчета предусмотрены штрафы. Штраф составляет u00106 000, если отчет представлен в течение пяти рабочих дней после установленной даты. Штраф составляет 12 000 песо, если отчет представлен в течение двух месяцев после установленной даты. Если налогоплательщик не уложится в срок, DGI имеет право взыскать штраф в размере 1000-кратной суммы максимального нарушения (до 300 000 долларов США). Завтра также вступит в силу Глобальный минимальный налог, пояснил Метр. "Это международное налоговое изменение, цель которого - устранить или, по крайней мере, уменьшить международную налоговую конкуренцию. Новый налог будет облагать доход по ставке 15 % для транснациональных корпораций (компаний, присутствующих в двух и более странах) и крупных групп с оборотом, равным или превышающим 750 миллионов евро, по крайней мере за два из последних четырех лет", - сказал он. Глобальный минимальный налог применяется к бухгалтерскому результату (доходы минус расходы), хотя допускаются определенные корректировки. Соглашение Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) подписали 134 страны, включая Уругвай. В связи с этим Метр подчеркнул, что "ожидается", что несколько стран Европы и Азии начнут применять этот налог с 2024 года, в то время как "нескольким странам еще предстоит утвердить соответствующие внутренние правила". Вполне вероятно, что в течение 2024 года и далее к нему присоединится еще больше стран", - сказал он. В случае с Уругваем это создает значительные проблемы для рекламных налоговых режимов". Он добавил: "В случае Уругвая это создает значительные проблемы для стимулирующих налоговых режимов, поскольку отказ нашей страны от сбора доходов в результате применения стимулирующих режимов может привести к передаче доходов другой стране, которая в итоге применит глобальную минимальную ставку". В то же время Сартори отметил, что можно ожидать, что нормативные акты изменят налоговые стимулы в отношении подоходного налога в нашей стране, в таких секторах, как зоны свободной торговли, технологии или инвестиционное законодательство.