Налоговый консультант: Бразилия и Уругвай и долгожданное соглашение

Бруно Пейшото, эксперт по налогообложению, член Международной фискальной ассоциации Конвенция об избежании двойного налогообложения между Уругваем и Бразилией, подписанная Уругваем в 2019 году, была окончательно ратифицирована Бразилией 15 июня, а ее вступление в силу запланировано на первый день 2024 года. ДТА устанавливает налоговые полномочия в отношении налогов на доходы и богатство, существующих в каждой из стран, а также содержит положение о том, что оно будет применяться и к аналогичным налогам, которые будут созданы после вступления в силу вышеупомянутого соглашения. Таков, например, уругвайский налог на богатство, которого сегодня нет в Бразилии. Это отличная новость в условиях постоянных налоговых изменений как в Уругвае, так и в Бразилии, когда нынешняя реальность сильно отличается от той, которая существовала на момент подписания соглашения. Уругвай после изменений в отношении холдинговых компаний и соответствующего определения пассивного дохода для налога на прибыль от предпринимательской деятельности (IRAE), внесенных на основании Закона 20.095 и последующего нормативного постановления 395 2022, по просьбе Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) также внес существенные изменения в свои внутренние нормативные акты. Это привело к масштабным реформам многих правовых структур, в основе концепции которых среди различных отраслей права лежат, например, производственные инвестиции, корпоративный контроль, предоставление технических услуг и использование прав на товарные знаки, в разных странах, одной из которых, конечно же, является Бразилия. В свою очередь, в Бразилии, следуя логике всех правительств в начале их цикла, налоговая реформа является сегодня наиболее важной и приоритетной, которую бразильское правительство определило как наиболее приоритетную. Первый этап этой реформы не затрагивает напрямую Уругвайско-Бразильское ЗСТ, поскольку он касается почти исключительно падающих налогов на потребление. Проект, представляющий собой предложение о внесении поправок в Конституцию (PEC), уже одобренный в первом туре Палатой депутатов, направлен на замену сложной сети из пяти существующих налогов на потребление, взимаемых на муниципальном, департаментском и федеральном уровнях, только двумя, один из которых находится в исключительной компетенции Союза, "Constribuição sobre Bens e Serviços - CBS", а второй, "Imposto sobre Bens e Serviços - IBS", в ведении департаментов и муниципалитетов Бразилии. Эта реформа встречает серьезное сопротивление со стороны многих секторов бразильской экономики, поскольку она потенциально может резко увеличить налоговую нагрузку на поставщиков услуг, на долю которых приходится около 70% валового внутреннего продукта (ВВП) Бразилии, учитывая, что сегодня эти компании платят эквивалент уругвайского НДС по средней ставке 5%. Предполагается, что в результате предлагаемой реформы налоговая нагрузка возрастет до 27% или 30%, что пока не определено, поскольку в законодательном тексте не установлены соответствующие значения для CBS и IBS. К этому JEP есть ряд вопросов, для подробного рассмотрения которых потребуется отдельная колонка. На втором этапе, после 10 лет безрезультатных попыток, Бразилия стремится ввести правила фискальной прозрачности для бразильских физических лиц, контролирующих иностранные компании. Данный законопроект предлагает фундаментальные изменения налога на прибыль. Самым крупным объектом изменений, вероятно, станет введение подоходного налога на дивиденды бразильских компаний. Только Бразилия, Эстония и Литва не облагают налогом дивиденды, выплачиваемые их компаниями. Именно в этом отношении МЦД может сыграть очень важную роль. МЦД был согласован в рамках стандартов ОЭСР и содержит положения, характерные для конвенций такого рода. В отношении налогообложения дивидендов налоговые ставки ограничены 10% при условии, что предприятие непосредственно владеет не менее 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды, по крайней мере, в течение 365 дней, предшествующих дню выплаты дивидендов; и 15% от валовой суммы дивидендных выплат в других случаях. Этот момент может оказаться важным в зависимости от размера налога у источника выплаты, который будет предложен в новом бразильском законодательстве и который в настоящее время оценивается в 15-20%, с возможной надбавкой в 10%, если распределение осуществляется в пользу компании, расположенной в юрисдикции, рассматриваемой Налоговым управлением Бразилии в качестве привилегированного налогового режима. Интересным в МДК является определение, касающееся налогообложения доходов корпораций одного государства вторым государством, которое, как правило, запрещено, если в первом государстве отсутствует налогообложение. Наконец, Конвенция вводит подробное определение постоянного представительства (ПП), следуя традиционным понятиям, таким как головные офисы, филиалы, представительства, заводы, а также включая строительные, монтажные или сборочные работы или проекты, если их продолжительность превышает шесть месяцев. С другой стороны, оказание услуг предприятием через своих сотрудников или другой нанятый персонал также подпадает под понятие ЧП при условии, что продолжительность такой деятельности превышает 183 дня в течение любого 12-месячного периода. С учетом вышесказанного вступление в силу МЦД может означать для Уругвая новые и важные возможности по укреплению своих позиций в качестве ворот для инвестиций в Латинскую Америку.