Интервью с одним из создателей персонализированного НДС: как он может быть реализован в Уругвае?

В последние месяцы ведутся дебаты о возможном внедрении персонифицированного НДС (IVA P) в Уругвае избранным правительством Яманду Орси. Хотя в стране уже применяется своеобразный НДС P для получателей семейных пособий, предложение сделать его всеобщим вызвало споры. Что скажет один из создателей тенденции VAT P в противовес тенденции универсального НДС (когда товары и услуги облагаются по одной ставке, другие - по более низкой, а третьи - освобождаются от налога)? Как работает VAT P? Как его можно применить в Уругвае? В интервью El País уругваец Альберто Баррейкс, один из создателей VAT P, рассказал об этих и других аспектах. Баррейкс является налоговым консультантом Межамериканского банка развития (IDB), где он занимал должность старшего руководителя по вопросам налогообложения, и Межамериканского центра налоговых администраций (CIAT). В МБР он руководил программами технической помощи и налоговых и макрофискальных реформ в нескольких странах Латинской Америки и Карибского бассейна. Преподавал в Гарвардской школе права и правительственной школе, был координатором Комитета по фискальной политике МЕРКОСУР и директором Департамента статистики и фискальной политики Министерства экономики и финансов Уругвая. Имеет степень доктора философии, магистра государственного управления (Школа государственного управления имени Кеннеди) и магистра международного налогообложения (Гарвардская школа права) Гарвардского университета. -Вы были одним из интеллектуальных соавторов полудвойного налога на доходы физических лиц (IRPF), который был применен в уругвайской налоговой реформе 2007 года, и персонифицированного НДС. -Да, вместе с Херонимо Рока я был автором способа расчета подоходного налога (мы подготовили отчет, который лег в основу налоговой реформы 2007 года), и я сотрудничал в реформе 2007 года, но не в реформе 2015 года (когда были изменены скобки подоходного налога) и не в программе «Стимулы 2008». И в том, и в другом случае у меня есть серьезные проблемы, которые, на мой взгляд, могут и должны быть изменены, в частности, из-за процесса прозрачности и столпов (Глобальный минимальный налог ОЭСР) и, не говоря уже об искусственном интеллекте. -Что такое НДС и как он появился? -НДС концептуально зародился в Германии в 1920 году благодаря (бизнесмену Карлу Фридриху фон) Сименсу как замена налога с продаж. Это был промышленный капитализм и разделение труда, позволяющие избежать каскадирования, т. е. налога на налог, которым облагаются продажи. Это позволило покупать с НДС купленное и продавать с НДС проданное и платить разницу, которая является вознаграждением факторам (капиталу - деловой продукции, труду - зависимому - и земле). В 1954 году Франция ввела эту систему в действие. -Насколько важен этот налог для сбора налогов? Каковы его преимущества и проблемы для экономики? В странах ОЭСР он составляет 6,9% валового внутреннего продукта (ВВП) (эквивалентное налоговое бремя - 20,2% ВВП), а в Латинской Америке - 6,4% ВВП (регион с эквивалентным налоговым бременем 27,1% ВВП). В Уругвае он составляет 7,9 % ВВП (а эквивалентное налоговое бремя достигает 25,1 % ВВП). В Уругвае он начал действовать в 1968 г., став одним из пионеров на региональном уровне, и был официально закреплен реформой (министра экономики Алехандро) Вега Вильегаса в 1974 г. В странах Европейского союза, где НДС является обязательным для вступления: i) базовая ставка не может быть меньше 15% (самая высокая - 27% в Венгрии и самая низкая - 17% в Люксембурге) ii) она идет на финансирование Европейского союза (бюрократия, программы и т. д.). Что касается преимуществ НДС, то если его базой является обобщенное потребление, т. е. без исключений и по одной ставке, то он нейтрален в отношении потребления товаров и услуг, не дискриминирует при выборе товаров и услуг. Он не максимизирует эффективность и не исправляет внешние эффекты (в случае налога на сигареты). Это позволяет избежать каскадного эффекта, предотвратить накопление налога на налог на каждом этапе (что вынуждает интегрировать компании) и имеет фундаментальное значение для справедливой торговли: налоги не экспортируются, приобретенный НДС возмещается, а для возмещения экспортных налогов не используются прямые субсидии, экспорт получается чистым (как это происходит с другими налогами, такими как налог с продаж или селективный налог). Кроме того, он снижает затраты компаний на соблюдение законодательства и налоговый контроль, поскольку то, что продает один, дисконтируется другим, а его единообразие способствует контролю. Что касается проблем, то в относительном выражении он регрессивен по доходам. Поскольку бедные потребляют больше, чем богатые, НДС забирает больший процент их доходов. Богатые не облагаются налогом на сбережения. У него есть проблемы фискального федерализма, то есть суверенитета регионов в отношении оплаты своего уровня государственных расходов, и как распределять НДС, трудно прояснить. Это касается субнациональных финансов в бразильских штатах или аргентинских провинциях. -Так является ли НДС регрессивным, как о нем говорят? Каков международный опыт? -Во всех случаях он является регрессивным с точки зрения доходов. IDB Equity Studies (совместно с Jerónimo Roca, Mártín Bes и др.), Distributional effects of taxation in Latin America (Carola Pessino, Alejandro Rasteletti, Daniel Artana, Nora Lustig). Есть работы, которые считают, что он пропорционален потреблению, но не доходам (например, «Переоценка регрессивности НДС» Алистера Томаса из ОЭСР). Этот документ ОЭСР неверно истолкован (в нем говорится, что НДС не является регрессивным). В нем четко говорится, что он является регрессивным с точки зрения дохода, но он измеряет его с точки зрения потребления. Когда измеряется регрессивность или прогрессивность налогов, она всегда измеряется в доходах, т. е. в том, сколько из вашего дохода вы платите. Вот почему IRPF является прогрессивным, потому что бедные, очевидно, не платят подоходный налог. Семьдесят процентов населения Уругвая не платят подоходный налог, поэтому он уже прогрессивный, но он также прогрессивный, потому что те, кто находится в нижнем дециле - 10 процентов самых богатых, - платят больше. В НДС, когда он измеряется по потреблению, он равномерный, пропорциональный, но когда он измеряется по доходам, он всегда регрессивный, исследования ясно показывают это, нет ни одного исследования, которое бы говорило, что это не так. В относительном выражении богатые потребляют меньшую часть своих доходов, и, например, на мясо, которое облагается минимальной ставкой НДС, богатые и бедные платят один и тот же 10-процентный НДС. Бедные тратят все свои доходы, а богатые - нет, богатые сберегают, а сбережения не облагаются НДС. -Что такое академический опыт с учетом всего жизненного цикла человека? -Если вы потребляете весь свой доход в течение всей жизни, НДС пропорционален (за исключением того, что доллар, потребленный сегодня, не такой же, как в конце жизни). Но, если есть сбережения, не более, если есть наследство, то оно регрессивное. Он явно не пропорционален. Дэниел Ли Висекарвер проанализировал его в 1978 году и пришел к выводу, что он должен взиматься с бенефициаров почти как налог на наследство. -Каковы же отличия тенденции к персонализированному НДС от тенденции к универсальному НДС, и что вы хотите изменить? -Мы начали работу над персонализированным НДС с Мартином Бесом в 1998 году, а затем к нам присоединился Херонимо Рока (с еще одним исследованием, проведенным нами втроем) в 2010 году. Это финансировалось Европейским союзом и Институтом фискальных исследований, а также IDB. Универсальная тенденция НДС (поскольку он не делает различий между потребителями и используется почти во всех странах) действует через уменьшение базы за счет дифференцированных ставок в зависимости от того, кто что потребляет, то есть за счет дифференцированных ставок, включая освобождения и ставки 0%. Эти дифференцированные ставки меняются с течением времени в зависимости от изменений в уровне потребления. В отличие от этого, в НДС П (использование синергии целевых трансфертов для улучшения налога) тенденция заключается в обобщении базы и стандартизации ставки, а также в возврате средств секторам с более низкими доходами или группам, ориентированным на различные критерии (например, неимущие дети на иждивении, инвалиды или географические районы). При использовании электронных счетов-фактур можно ввести двойной НДС. Например, если вы хотите поддержать прибрежные районы, что сегодня осложняется разницей в ценах с Аргентиной, для них может быть установлен более низкий НДС, чем базовая ставка для остальной части страны. С другой стороны, при всеобщем НДС неформальность сделала людей из нижних децилей распределения доходов «невидимыми», лишив их доступа к трансфертам и государственным социальным услугам. Однако в НДС П определение суммы возмещения подчиняется объективному критерию (начисление налога на потребление дециля), что способствует социальной интеграции и в то же время политическому признанию со стороны общества. Что касается доходов, то при универсальном НДС отказ от налога (за счет снижения ставок или освобождения от налога) приводит к потерям доходов, особенно из-за потребления, сконцентрированного в высших децилях, в то время как при НДС П доходы увеличиваются при заданной ставке. Еще одно важное отличие заключается в том, что всеобщий НДС нарушает нейтральность, порождая «каскадный эффект» освобождения от налогов (приобретенный налог не вычитается), что приводит к неэффективности в сфере торговли - как в отечественном производстве, так и в экспорте. В отличие от этого, НДС П имеет тенденцию к большей нейтральности, поскольку почти все товары и услуги рассматриваются одинаково и не влияют на конкуренцию со стороны импортных товаров и экспорта. Что касается простоты налога, то универсальный НДС усложняет управление и способствует несоблюдению требований, благодаря освобождениям и дифференцированным ставкам, как для управления налогоплательщиком, так и для налогового аудита. НДС P снижает затраты на соблюдение требований для потребителя и затраты на контроль для администрации. Последний важный аспект заключается в том, что универсальный НДС может уменьшить горизонтальную справедливость только ценой потери доходов, влияя на нейтральность с неэффективностью и усложняя управление НДС. В то же время НДС П снижает регрессивность налога, отдавая предпочтение потребителям с более низкими доходами или неблагополучным группам (по уровню дохода, региону или личному статусу), и даже может быть прогрессивным для групп с низкими доходами. НДС П может быть адресным, что мы и получаем, поскольку электронных СМИ стало гораздо больше. Это главное, в налоге, в электронном счете-фактуре, а также в том, что я даю человеку за год. Так что я вполне могу освободить его от налогов». -Конфиденциальность при НДС П ставится под сомнение, то есть налоговые органы превращаются в «большого брата», который знает, что каждый потребляет. -НДС имеет тенденцию облагать практически все (некоторые товары и услуги не облагаются по основной ставке, другие - по минимальной, третьи - по 0%), а я возмещаю. Если налоговые органы говорят: «Я дам вам сумму НДС, и вы можете потреблять все, что хотите», они не знают, на что вы собираетесь ее потратить. Если вам назвали сумму, а вы ничего не спросили, то никакого нарушения конфиденциальности нет. Более того, в настоящее время любая компания, где вы покупаете и продаете, нарушает конфиденциальность гораздо больше, чем в VAT P. Они знают, что вы читаете, что не читаете, что покупаете, что не покупаете, они знают все. В VAT P единственное, что нужно сделать, - это непрерывное обследование домохозяйств, которое уже проводится по многим другим причинам, а не по налоговым. Это нужно для того, чтобы знать бедных. Страна, которая не знает своих бедных, не заслуживает того, чтобы быть страной. НДС П - это просто скидка, которая может быть больше или меньше. Он может быть предоставлен первым двум децилям (20% самых бедных) или первым четырем децилям (40% самых низких доходов), и, если он хорошо определен, он может быть предоставлен в разных размерах. Но вопрос в том, сколько возмещается, если возмещается весь НДС, потому что у человека инвалидность или потому что мы хотим возместить всем, кто живет в Пайсанду, потому что Аргентина очень дешевая (сейчас это не так), я даю карточку семейной группе и устанавливаю потолок, а затем взимаю половину НДС. Это можно сделать, это политическое решение. -Есть ли опыт, когда НДС П уже применяется на практике? Можно ли определить его как «правый» или «левый»? Правые сделали это в Колумбии (с бывшим президентом Иваном) Дуке, в Доминиканской Республике с (президентом Луисом) Абинадером, а левые - в Эквадоре. В Уругвае есть предложения от избранного правительства: директор (отдела трансфертов и анализа данных) Министерства социального развития (Mides) Антонио Манци, член партии Колорадо, выступил за применение НДС P (для получателей семейных пособий, которые выплачиваются через TuApp и получают освобождение от НДС на свои покупки), в Национальной партии (бывший координатор технических групп Альваро Дельгадо) Агустин Итурральде поддержал это, и в Cabildo Abierto также есть те, кто поддерживает это. Конечно, у каждого из них свое видение. Я не понимаю, как либерально настроенные люди говорят, что лучше иметь «тысячу ставок» НДС (для разных товаров и услуг). Если вы либерал, вы хотите иметь единую ставку и очень широкую налоговую базу. -Каковы формы возмещения НДС в системе «НДС П»? Когда мы официально ввели его в 2011 году, условные переводы (применяемые Мексикой с середины 1990-х годов и Аргентиной и Уругваем во время кризисов 2001-2002 годов) возмещались наличными или на текущие счета, а также начали применяться карты. Это было средневековье платежных средств. Сегодня с электронными счетами-фактурами становится все проще и точнее ориентироваться, можно сохранить ту же ставку НДС, а для всех малоимущих установить, что они не платят НДС, он возвращается при покупке с помощью электронного счета-фактуры или напрямую зачисляется на карту или счет. И это происходит на скорости мобильного телефона и будет становиться все более сложным с искусственным интеллектом. -НДС P не увеличивает налоговое бремя, облагая по более высокой ставке товары и услуги, которые облагались по минимальной ставке или 0%? -В Уругвае существует четыре ставки НДС: базовая ставка 22%, минимальная ставка 10%, ставка 0% и льготы. Единственная ставка, которая должна остаться с НДС P, зависит от того, насколько вы хотите ее обобщить и кому вы хотите ее вернуть. Если в Уругвае я хочу вернуть бедным, то, возможно, при ставке НДС 15% я уже все покрыл. Это зависит от того, насколько сильно я обобщаю НДС. Если я обобщу все, даже воду в цветочных горшках, я буду собирать деньги. И это зависит от того, по какой ставке я хочу это сделать. И сколько я хочу вернуть. Это меняется, если я собираюсь вернуть деньги первым двум децилям (20 % от более низкого дохода), но затем, немного, также третьему и четвертому децилям. Это может принести больше, от 0,5 до 0,9 % валового внутреннего продукта (ВВП, от 380 до 685 миллионов долларов США). Но НДС П можно сделать без увеличения налогового бремени. Нет никаких причин увеличивать налоговое бремя из-за введения НДС П, потому что НДС П не является ни правым, ни левым, это просто способ снизить НДС для определенных групп населения, как правило, тех, у кого более низкие доходы, тех, кто имеет инвалидность. -Как бы вы рекомендовали поступить в случае избытка доходов от применения НДС П? -Если бы доходы от НДС П были выше, я бы поступил как ответственный экономист. При общем дефиците бюджета в 4,5% ВВП без учета проектов государственно-частного участия (ГЧП) и краткосрочного долга, а долг составляет почти 75% ВВП (с учетом ГЧП), вялом экономическом росте в 1% и том, что у нас нет, по крайней мере в среднесрочной перспективе, сырьевых товаров, как, например, в Аргентине, плюс демографическая проблема и уровень эмиграции почти 20%, его следует использовать для снижения дефицита. Они также могут быть использованы для снижения налогов, таких как IASS, который взимается с 20% самых богатых, но, возможно, для этого есть какие-то причины. Поскольку я плачу его и не участвовал в реформе 2015 года, которая повысила ставки на 50% (с 25% до 36% сверху и ограничила вычеты). Дело не в том, что он не платит и сбережения облагаются налогом, так как вычитаются взносы на социальное обеспечение (здравоохранение и пенсии), а в том, что до реформы 2000-х годов он облагался налогом, заменяющим IRPF (знаменитый налог на зарплату), и в течение десятилетий взносы работодателя составляли 16%, сегодня - 7,5% с 2007 года. Есть проблемы, например, в Профессиональном фонде (30% средств поступает от марок), в Нотариальном фонде с обязательными сборами - есть страны, где нет нотариусов, - или в Банковском фонде, который финансируется банками, перекладывающими расходы на кредит. Или в Военный фонд, который, как мы все знаем, формируется под политическим давлением. Наконец, используйте его для раннего детства и, если его хватит, для получения полного образования с английским языком и новыми предметами будущего (информационные технологии с искусственным интеллектом, математика, кодирование или что-то подобное и т. д.).